W publikacji omówiono politykę cen transferowych jako element zarządzania transakcjami pomiędzy podmiotami powiązanymi, również w kontekście ryzyk podatkowych występujących przy raportowaniu transakcji wewnątrzgrupowych. Obejmuje ona całość procesu zarządzania cenami transferowymi: od definicji polityki, przez identyfikację podmiotów, po dokumentację, metody kalkulacji oraz sankcje.
Opracowanie zawiera analizę takich zagadnień, jak m.in.:• cel i zakres polityki cen transferowych;• elementy tej polityki, w tym: katalog metod szacowania cen, defence file, bazy kosztowe, zasady sporządzania analizy cen transferowych;• klauzulę rynkowości cen;• wewnętrzną kontrolę obowiązków dokumentacyjnych.
Autorzy podpowiadają jak poruszać się w obszarze cen transferowych, zwracając uwagę na aspekty bezpieczeństwa podatkowego i karnoskarbowego. Szczególnie przydatne dla czytelników będą rozważania poświęcone procedurze dokumentowania transakcji grupowych oraz matrycy transakcji kontrolowanych, a także rozbudowane omówienie procedur szczegółowych, w tym: transakcji produkcyjnych, finansowania, licencji, cash-poolingu, restrukturyzacji, fakturowania i korekt rocznych.
Książka przeznaczona jest dla doradców podatkowych, radców prawnych, księgowych, dyrektorów finansowych, pracowników administracji skarbowej i ekonomistów. Zainteresuje również studentów finansów i prawa podatkowego.
Spis treści „polityka cen transferowych cel elementy procedury”
Zawartość
Nr strony
Wykaz skrótów
13
Rozdział I Cel i zakres polityki cen transferowych
15
1. Polityka cen transferowych. Definicja (Jaroslaw F. Mika, Kateryna Stohnushko)
15
1.1. Polityka cen transferowych
15
1.2. Etymologia pojęcia
15
2. Cel polityki (Kateryna Stohnushko)
16
3. Elementy polityki (Jarosław F. Mika)
20
4. Strategie cenowe (Jarosław F. Mika, Kateryna Stohnushko)
23
5. Wdrażanie polityki (Jarosław F. Mika, Kateryna Stohnushko)
28
6. Sposoby ustalania cen (Marta Kiryczuk)
31
6.1. Metody weryfikacji cen transferowych
32
6.2. Metoda porównywalnej ceny niekontrolowanej
33
6.3. Metoda ceny odprzedaży
34
6.4. Metoda koszt plus
35
6.5. Metoda podziału zysku
36
6.6. Metoda marży transakcyjnej netto
36
6.7. Inna metoda (np. technika wyceny)
37
Rozdział II Zasady identyfikacji podmiotów powiązanych
39
1. Identyfikacja podmiotów powiązanych (Kateryna Stohnushko, Tomasz Gnypek)
39
1.1. Wywieranie znaczącego wpływu
41
1.2. Powiązania kapitałowe
42
1.3. Powiązania właścicielskie
42
1.4. Powiązania zarządcze
43
1.5. Powiązania bezpośrednie a pośrednie
44
1.6. Powiązania osobowe (faktyczny wpływ)
45
1.7. Powiązania rodzinne
48
1.8. Spółka niebędąca osobą prawną i jej wspólnik
50
1.9. Spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej a jej komplementariusz
50
1.10. Analiza dokumentów rejestrowych
52
1.11. Ujawnianie wynagrodzenia członków organów zarządzających i kluczowego personelu kierowniczego w Informacji dodatkowej
56
1.12. Oświadczenia osób zarządzających spółką i ją nadzorujących
57
2. Matryca transakcji kontrolowanych i innych niż transakcje kontrolowane (Marta Kiryczuk)
63
2.1. Sposób podziału transakcji
67
2.1.1. Transakcje towarowe
68
2.1.2. Transakcje usługowe
69
2.1.3. Transakcje finansowe
70
2.1.4. Transakcje związane z aktywami
71
2.1.5. Restrukturyzacje
73
2.1.6. Transakcje korzystające z uproszczenia safe harbour
74
2.1.7. Refakturowanie
78
2.1.8. Udostępnianie własności intelektualnej
79
2.1.9. Transakcje związane z niestandardowymi umowami
80
2.1.10. Inne transakcje kontrolowane
81
2.2. Identyfikacja przesłanek obligujących do raportowania
81
2.2.1. Podstawa transakcji
81
2.2.2. Wartość transakcji
83
2.2.3. Progi dokumentacyjne transakcji i jednorodność transakcji
85
Rozdział III Elementy polityki cen transferowych
89
1. Procedura dokumentowania transakcji grupowych
89
1.1. Sprzedaż wyrobów gotowych (Kacper Kwasik)
89
1.1.1. Charakterystyka transakcji
89
1.1.2. Transakcja kontrolowana
91
1.1.3. Przesłanki rozpoznania transakcji kontrolowanej
92
1.1.4. Metoda weryfikacji ceny transferowej
92
1.1.5. Analiza FAR
94
1.1.6. Analiza rynkowości transakcji
95
1.1.7. Wybór strony testowanej
97
1.1.8. Wskaźnik finansowy
98
1.1.9. Ryzyka dokumentacyjne
98
1.1.10. Interpretacje podatkowe dotyczące transakcji
99
1.2. Świadczenie produkcji kontraktowej (Beata Rawa-Miszczuk)
101
1.2.1. Charakterystyka transakcji
101
1.2.2. Transakcja kontrolowana
102
1.2.3. Przesłanki rozpoznania transakcji kontrolowanej
103
1.2.4. Metoda weryfikacji ceny
104
1.2.5. Analiza FAR
105
1.2.6. Analiza rynkowości transakcji
106
1.2.7. Wybór strony testowanej
109
1.2.8. Wskaźnik finansowy
109
1.2.9. Ryzyka dokumentacyjne
110
1.2.10. Interpretacje podatkowe / orzecznictwo dotyczące transakcji
111
1.3. Sprzedaż usług (Tomasz Gnypek)
112
1.3.1. Charakterystyka transakcji
112
1.3.2. Transakcja kontrolowana
114
1.3.3. Usługi o niskiej wartości dodanej
116
1.3.4. Przesłanki rozpoznania transakcji kontrolowanej
118
1.3.5. Metoda weryfikacji ceny transferowej
119
1.3.6. Analiza FAR
121
1.3.7. Analiza rynkowości transakcji
122
1.3.8. Wybór strony testowanej
124
1.3.9. Wskaźnik finansowy
125
1.3.10. Ryzyka dokumentacyjne
126
1.3.11. Interpretacje podatkowe dotyczące transakcji
127
1.4. Udzielenie finansowania (Angelika Zając)
128
1.4.1. Charakterystyka transakcji
128
1.4.2. Transakcja kontrolowana
131
1.4.3. Przesłanki rozpoznania transakcji
134
1.4.4. Metoda weryfikacji ceny
134
1.4.5. Kryteria porównywalności
136
1.4.6. Analiza FAR
138
1.4.6.1. Funkcje pełnione przez podmiot udzielający finansowania
139
1.4.6.2. Funkcje pełnione przez obie strony transakcji
140
1.4.6.3. Funkcje pełnione przez podmiot otrzymujący finansowanie
140
1.4.6.4. Aktywa zaangażowane w transakcję
140
1.4.6.5. Ponoszone ryzyka
141
1.4.6.6. Analiza rynkowości transakcji
141
1.4.6.7. Ryzyka dokumentacyjne
146
1.4.6.8. Interpretacje podatkowe / orzecznictwo dotyczące transakcji
149
1.5. Zarządzanie płynnością – cash pooling (Beata Rawa-Miszczuk)
152
1.5.1. Charakterystyka transakcji
152
1.5.2. Transakcja kontrolowana
154
1.5.3. Przesłanki rozpoznania transakcji kontrolowanej
154
1.5.4. Metoda weryfikacji ceny
157
1.5.5. Analiza FAR
157
1.5.6. Analiza rynkowości transakcji
158
1.5.7. Wybór strony testowanej
160
1.5.8. Wskaźnik finansowy
160
1.5.9. Ryzyka dokumentacyjne
161
1.5.10. Interpretacje podatkowe
162
1.6. Gwarancje i poręczenia (Tomasz Gnypek)
163
1.6.1. Charakterystyka transakcji
163
1.6.2. Transakcja kontrolowana
165
1.6.3. Przesłanki rozpoznania transakcji kontrolowanej
166
1.6.4. Metoda weryfikacji ceny
166
1.6.5. Analiza FAR
167
1.6.6. Analiza rynkowości transakcji
169
1.6.7. Wybór strony testowanej
169
1.6.8. Wskaźnik finansowy
170
1.6.9. Ryzyka dokumentacyjne
171
1.6.10. Raportowanie
171
1.6.11. Interpretacje podatkowe
173
1.7. Otrzymanie licencji (Beata Rawa-Miszczuk)
173
1.7.1. Charakterystyka transakcji
173
1.7.2. Transakcja kontrolowana
175
1.7.3. Przesłanki rozpoznania transakcji kontrolowanej
176
1.7.4. Metoda weryfikacji ceny
177
1.7.5. Analiza FAR
177
1.7.6. Analiza rynkowości transakcji
178
1.7.7. Wybór strony testowanej
180
1.7.8. Wskaźnik finansowy
181
1.7.9. Ryzyka dokumentacyjne
181
1.7.10. Interpretacje podatkowe / orzecznictwo dotyczące transakcji
182
1.8. Refakturowanie (Beata Rawa-Miszczuk)
183
1.8.1. Charakterystyka transakcji
183
1.8.2. Transakcja kontrolowana
184
1.8.3. Przesłanki rozpoznania transakcji kontrolowanej
185
1.8.4. Metoda weryfikacji ceny
186
1.8.5. Analiza FAR
188
1.8.6. Analiza rynkowości transakcji
188
1.8.7. Wybór strony testowanej
191
1.8.8. Wskaźnik finansowy
191
1.8.9. Ryzyka dokumentacyjne
192
1.8.10. Interpretacje podatkowe / orzecznictwo dotyczące transakcji
192
1.9. Restrukturyzacja działalności – zmiana profilu funkcjonalnego (Beata Rawa-Miszczuk)
194
1.9.1. Charakterystyka transakcji
194
1.9.2. Transakcja kontrolowana
196
1.9.3. Przesłanki rozpoznania transakcji kontrolowanej
197
1.9.4. Metoda weryfikacji ceny
199
1.9.5. Analiza FAR
200
1.9.6. Analiza rynkowości transakcji
202
1.9.7. Wybór strony testowanej
204
1.9.8. Wskaźnik finansowy
204
1.9.9. Ryzyka dokumentacyjne
204
1.9.10. Interpretacje podatkowe / orzecznictwo dotyczące transakcji
205
2. Zasady fakturowania (Małgorzata Karbowiak)
206
2.1. Kontrakty wieloletnie
208
2.2. Faktury zaliczkowe
210
2.3. Faktury dotyczące rabatów
211
2.4. Faktury korygujące
212
3. Defence file w polityce cen transferowych (Tomasz Gnypek)
213
3.1. Elementy defence file
213
3.2. Rola defence file w polityce cen transferowych
215
3.3. Aspekty prawne
216
3.4. Perspektywy rozwoju
217
4. Katalog metod. Przyporządkowanie metod do rodzaju transakcji (Kateryna Stohnushko, Małgorzata Karbowiak)
218
4.1. Metody weryfikacji cen transferowych
218
4.2. Metoda PCN
219
4.3. Metoda ceny odprzedaży
219
4.4. Metoda koszt plus
220
4.5. Metoda marży transakcyjnej netto
221
4.6. Metoda podziału zysku
222
4.7. Przyporządkowanie metod do rodzaju transakcji
222
4.8. Zastosowanie metody PCN
224
4.9. Zastosowanie metody ceny odprzedaży
225
4.10. Zastosowanie metody koszt plus
226
4.11. Zastosowanie metody marży transakcyjnej netto
227
4.12. Zastosowanie metody podziału zysku
229
4.13. Analiza udziału
229
4.14. Metoda analizy rezydualnej
230
4.15. Podsumowanie
231
5. Bazy kosztowe dla metod szacowania cen (Małgorzata Popowska)
232
6. Identyfikacja obowiązków sprawozdawczych
234
6.1. Dokumentacja podatkowa local file (Małgorzata Popowska)
234
6.1.1. Umowy
236
6.1.2. Faktury
236
6.1.3. Płatności
236
6.1.4. Przykłady praktyczne w zakresie identyfikacji obowiązków dokumentacyjnych dla wybranej transakcji
238
6.2. Dokumentacja grupowa master file (Małgorzata Popowska)
241
6.3. Analiza cen transferowych – na co zwrócić uwagę (Paulina Henrykowska)
244
6.3.1. Dobór wskaźnika rentowności
245
6.3.2. Jakość i kompletność danych
245
6.3.3. Czynniki porównywalności
245
6.3.4. Interpretacja przedziału międzykwartylowego
246
6.3.5. Typowe błędy i ryzyka
246
6.4. Analiza porównawcza – zasady sporządzania (Paulina Henrykowska)
246
6.4.1. Ex ante
249
6.4.2. Ex post
249
6.5. Strona testowana a analiza FAR (Paulina Henrykowska)
249
6.6. Metody badawcze (Paulina Henrykowska)
255
6.6.1. Metoda dedukcyjna
257
6.6.2. Metoda addytywna
259
6.7. Okres badawczy (Paulina Henrykowska)
262
6.8. Kryteria zawężające (Paulina Henrykowska)
263
6.9. Dobór bazy danych (Paulina Henrykowska)
265
6.9.1. Zalety i ograniczenia poszczególnych źródeł danych
267
6.9.2. Kryteria porównywalności i jakość danych
267
6.10. Wybór wskaźnika finansowego (Małgorzata Popowska)
267
6.11. Zastosowanie przedziałów statystycznych w analizach porównawczych cen transferowych (Tomasz Gnypek)
274
6.12. Informacja TPR – złożenie i korekta (Małgorzata Karbowiak)
277
6.12.1. Zasady dotyczące złożenia TPR-C
277
6.12.2. Złożenie TPR-C po terminie
279
6.12.3. Korekta TPR-C
280
6.12.4. Zwolnienie z raportowania transakcji grupowych
280
6.12.5. Transakcje zwolnione z raportowania
282
6.12.6. Zwolnienie krajowe
283
6.12.7. Zwolnienie dla zagranicznych zakładów
284
6.12.8. Zwolnienie dla transakcji typu safe harbour
286
6.12.9. Zwolnienie dla transakcji dotyczących refakturowania
290
6.12.10. APA i porozumienie podatkowe
291
6.12.11. Transakcje niestanowiące przychodu podatkowego lub kosztu uzyskania przychodu
292
6.12.12. Pozostałe zwolnienia
293
6.12.13. Oświadczenie „zarządu”
294
6.13. Informacja ORD-U (Michał Mika)
297
6.13.1. Podstawa prawna – Ordynacja podatkowa
297
6.13.2. Podstawa prawna – rozporządzenie wykonawcze określające przesłanki sporządzania i przekazywania informacji o umowach zawartych z nierezydentami (§ 3 r.i.pod.)
298
6.13.3. Przeliczanie limitów wyrażonych w euro
299
6.13.4. Wartość należności lub zobowiązań wykazywana w informacji
299
6.13.5. Termin i sposób składania informacji ORD-U
300
6.13.6. ORD-U – elementy formularza
300
6.13.7. Zwolnienie z obowiązku sporządzania informacji ORD-U
301
6.13.8. Zwolnienie z obowiązku sporządzania informacji ORD-U dla podmiotów działających w reżimie cen transferowych składających TPR
302
6.14. Informacja ORD-TK (Michał Mika)
303
6.14.1. Podstawa prawna – Ordynacja podatkowa
304
6.14.2. Podstawa prawna – rozporządzenie wykonawcze określające przesłanki sporządzania i przekazywania informacji na sporządzone na piśmie żądanie organu podatkowego (§ 2 r.i.pod.)
304
6.14.3. Przeliczanie limitów wyrażonych w euro
305
6.14.4. Wartość należności lub zobowiązań wykazywana w informacji
305
6.14.5. Termin i sposób składania informacji ORD-TK
305
6.14.6. ORD-TK – elementy formularza
306
6.14.7. Zwolnienie z obowiązku sporządzania informacji ORD-TK
307
6.15. Informacja IFT-2R (Michał Mika)
307
6.15.1. Powstanie obowiązku sporządzenia informacji IFT-2/IFT-2R
308
6.15.2. Obowiązek sporządzenia informacji IFT-2/IFT-2R w przypadku korzystania z preferencyjnego opodatkowania lub zwolnienia
308
6.15.3. Różnica pomiędzy IFT-2/IFT-2R a IFT-1/IFT-1R
308
6.15.4. Termin i sposób składania informacji IFT
309
6.15.5. IFT-2 / IFT-2R (IFT-1/IFT-1R) – elementy formularza
311
6.16. Powiadomienie CBC-P (Angelika Zając)
312
6.17. Raport CBC-R (Angelika Zając)
316
7. Kalendarz raportowania (Małgorzata Karbowiak)
319
8. Przechowywanie dokumentacji cen transferowych w Polsce (Tomasz Gnypek)
321
8.1. Regulacje krajowe
321
8.2. Wytyczne międzynarodowe
323
8.3. Wdrożenie procedur wewnętrznych
323
8.4. Podsumowanie i implikacje dla polityki cen transferowych
324
9. Sankcje karne skarbowe (Małgorzata Popowska, Małgorzata Karbowiak, Michał Mika, Angelika Zając)
324
9.1. Dokumentacje podatkowe
325
9.2. Informacja o cenach transferowych (TPR)
325
9.3. Sankcje karne skarbowe – formularze ORD-U, ORD-TK, IFT-2 / IFT-2R (IFT-1/IFT-1R)
326
9.4. Sankcje karne skarbowe – CBC-P i CBC-R
327
Rozdział IV Klauzula rynkowości cen
329
1. Narzędzia korygujące rynkowość cen (Julia Niedbała)
329
2. Korekta cen transferowych (Małgorzata Karbowiak)
331
2.1. Instytucja korekty cen transferowych
331
2.2. Korekty cen transferowych – wpływ na wynik podatkowy
333
2.3. Korekty cen transferowych – udokumentowanie i rozliczenie VAT
337
3. Kompensata transakcji (Małgorzata Karbowiak)
341
3.1. Kompensata roczna
341
3.2. Kompensata trzyletnia
343
3.3. Weryfikacja ustaleń
344
4. Weryfikacja analizy cen transferowych (Julia Niedbała)
344
5. Ustalanie rynkowego wynagrodzenia dla transakcji objętych podatkiem u źródła (Michał Mika)
347
5.1. Regulacje krajowe
349
5.2. Schemat kalkulacji wynagrodzenia pomiędzy podmiotami powiązanymi
358
6. Klauzula rynkowości cen (Julia Niedbała)
362
7. Recharakteryzacja i pominięcie transakcji kontrolowanej w polityce cen transferowych (Tomasz Gnypek)
366
8. Wewnętrzna kontrola obowiązków dokumentacyjnych (Małgorzata Popowska)
369
Bibliografia
373
Spis tabel
377
Spis rysunków
381
O Autorach
385
